La tas­sazione delle crip­to­va­lute è spes­so un argo­men­to poco chiaro, dato che si trat­ta di una realtà nata da pochi anni. Nonos­tante questo, sono già state inquadrate in ambito fis­cale ed è meglio fare chiarez­za, soprat­tut­to da quan­do è sta­to abil­i­ta­to il reg­istro degli oper­a­tori in crip­to­va­lute.

Le crip­to­va­lute sono dis­ci­plinate dall’arti­co­lo 1, com­ma 2, lett. qq), D.Lgs. 90/2017, che le iden­ti­fi­ca come “la rap­p­re­sen­tazione dig­i­tale di val­ore, non emes­sa da una ban­ca cen­trale o da un’autorità pub­bli­ca, non nec­es­sari­a­mente col­le­ga­ta a una val­u­ta avente cor­so legale, uti­liz­za­ta come mez­zo di scam­bio per l’acquisto di beni e servizi è trasferi­ta, archivi­a­ta e negozi­a­ta elet­tron­i­ca­mente”.

In par­ti­co­lare, l’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 72/E del 2 set­tem­bre 2016 ha defini­to il bit­coin come una “tipolo­gia di mon­e­ta ‘vir­tuale’ uti­liz­za­ta come ‘mon­e­ta’ alter­na­ti­va, la cui cir­co­lazione si fon­da su un prin­ci­pio di accettazione volon­taria da parte degli oper­a­tori pri­vati”.

Su queste pre­messe la Corte di gius­tizia del­l’Ue, nel­la sen­ten­za del 22 otto­bre 2015, causa C‑264/14, ha sta­bil­i­to che l’at­tiv­ità di inter­me­di­azione di valute tradizion­ali con bit­coin, fat­ta in modo pro­fes­sion­ale e abit­uale, cos­ti­tu­isce un’at­tiv­ità ril­e­vante oltre agli effet­ti del­l’I­va anche del­l’Ires e del­l’I­rap, sogget­ta agli obb­lighi di adegua­ta ver­i­fi­ca del­la clien­tela, di reg­is­trazione e di seg­nalazione.

Trattamento delle criptovalute ai fini IVA

Le crip­to­va­lute sono state, appun­to, ogget­to del­la sen­ten­za del­la Corte di Gius­tizia dell’Unione Euro­pea, CGUE, del 22 otto­bre 2015, causa C‑264/14 Skattevertket/Hedqvist.

La causa verte­va sul cor­ret­to trat­ta­men­to ai fini dell’Imposta sul Val­ore Aggiun­to delle oper­azioni di cam­bio di val­u­ta tradizionale con­tro val­u­ta vir­tuale, nel­lo speci­fi­co bit­coin.

Oper­azioni effet­tuate da un oper­a­tore spe­cial­iz­za­to a fronte del­la riscos­sione di un mar­gine, cioè la dif­feren­za tra il prez­zo di acquis­to e riven­di­ta dei bit­coin.

Alla fine, i giu­di­ci europei han­no chiar­i­to che queste oper­azioni cos­ti­tu­is­cono “prestazioni di servizi a tito­lo oneroso” dato che:

•     la val­u­ta vir­tuale cam­bi­a­ta con­tro le valute tradizion­ali non può essere qual­i­fi­ca­ta come “bene mate­ri­ale”. Infat­ti, la mon­e­ta dig­i­tale non ha altre final­ità oltre a quel­la di un mez­zo di paga­men­to;
•     per tale moti­vo, le oper­azioni di cam­bio non ricadono tra le “ces­sioni di beni”. In questo con­testo tali oper­azioni cos­ti­tu­is­cono prestazioni di servizi IVA.

Oltre a questo, i giu­di­ci han­no ritenu­to che le sud­dette prestazioni deb­bano rien­trare tra le oper­azioni esen­ti IVA “rel­a­tive a divise, ban­conote e mon­ete con val­ore lib­er­a­to­rio”.

Inquadramento delle criptovalute ai fini delle imposte dirette delle plusvalenze derivanti da cessione di criptovalute

I cri­teri da adottare, in sede di dichiarazione dei red­di­ti derivan­ti dagli inves­ti­men­ti spec­u­la­tivi ese­gui­ti con le rap­p­re­sen­tazioni dig­i­tali di val­ore, sono defin­i­ti dal­la Risoluzione n. 72/E/2016.

Tale doc­u­men­to di pras­si assim­i­la ai fini fis­cali le valute vir­tu­ali alle valute tradizion­ali estere. Per questo moti­vo è nec­es­sario tenere a mente quan­to indi­ca­to nell’articolo 67 del DPR n 917/86, ovvero che:

•     cos­ti­tu­is­cono red­di­ti diver­si di natu­ra finanziaria “le plus­valen­ze […] real­iz­zate medi­ante ces­sione a tito­lo oneroso […] di valute estere, ogget­to di ces­sione a ter­mine o deriva­to da deposi­ti o con­ti cor­ren­ti”. Per ces­sione a tito­lo oneroso si intende anche “il pre­lie­vo delle valute estere dal depos­i­to o con­to cor­rente”. Com­ma 1, lett. c‑ter);
•     “Le plus­valen­ze derivan­ti dal­la ces­sione a tito­lo oneroso di valute estere deriva­to da deposi­ti e con­ti cor­ren­ti con­cor­rono a for­mare il red­di­to a con­dizione che nel peri­o­do d’imposta la gia­cen­za dei deposi­ti e con­ti cor­ren­ti com­p­lessi­va­mente intrat­tenu­ti dal con­tribuente, cal­co­la­ta sec­on­do il cam­bio vigente all’inizio del peri­o­do di rifer­i­men­to sia supe­ri­ore a € 51.645,69 per almeno 7 giorni lavo­ra­tivi con­tinui”. Com­ma 1‑ter).

Per le valute estere, il cri­te­rio prescel­to è quel­lo di assoggettare a tas­sazione solo le plus­valen­ze derivan­ti da ces­sione a tito­lo oneroso delle valute di cui sia acquisi­ta o man­tenu­ta la disponi­bil­ità ai fini d’investimento.

La final­ità di inves­ti­men­to è ritenu­ta sus­sis­tente quan­do le valute sono deposi­tate su deposi­ti o con­ti cor­ren­ti.

Alla ces­sione a tito­lo oneroso del­la val­u­ta è sta­to equipara­to anche il pre­lie­vo dal con­to cor­rente o dal depos­i­to.

Al fine, comunque, di evitare di attrarre a tas­sazione non sig­ni­fica­tive, la tas­sazione delle ces­sioni di valute rin­ve­ni­en­ti da deposi­ti o con­ti cor­ren­ti si ha solo nel caso in cui la gia­cen­za mas­si­ma dei deposi­ti intrat­tenu­ti dal con­tribuente superi i 51.645,69 euro per almeno 7 giorni lavo­ra­tivi.

Quando la detenzione di criptovalute è fiscalmente rilevante

Sec­on­do quan­to det­to nel para­grafo prece­dente:

•     le ces­sioni a ter­mine di valute vir­tu­ali sono sem­pre ril­e­van­ti fis­cal­mente, indipen­den­te­mente dal­la situ­azione pos­ses­so­ria del sogget­to cedente;
•     le ces­sioni di valute rin­ve­ni­en­ti da deposi­ti o con­ti cor­ren­ti e i pre­lievi di valute vir­tu­ali da deposi­ti o con­ti cor­ren­ti sono fis­cal­mente ril­e­van­ti a con­dizione che la rel­a­ti­va gia­cen­za sia supe­ri­ore a 51.645,69 euro per almeno 7 giorni lavo­ra­tivi.

In par­ti­co­lar modo, per il sec­on­do pun­to si evi­den­zia che:

•     il con­troval­ore in euro delle mon­ete vir­tu­ali dev’essere cal­co­la­to sul­la base del cam­bio vigente all’inizio del peri­o­do di rifer­i­men­to, ossia il cam­bio del 1° gen­naio dell’anno nel quale si ver­i­fi­ca la ces­sione;
•     la soglia di gia­cen­za di euro 51.645,69 riguar­da i deposi­ti e con­ti cor­ren­ti com­p­lessi­va­mente intrat­tenu­ti dal con­tribuente.

L’Agenzia delle Entrate con la Rispos­ta a inter­pel­lo n. 956–39/2018 ha affer­ma­to che la gia­cen­za va ver­i­fi­ca­ta rispet­to all’insieme dei wal­let detenu­ti dal con­tribuente, indipen­den­te­mente dal­la tipolo­gia di wal­let.

In tal caso, uno stru­men­to molto utile è Atani, una piattafor­ma gra­zie alla quale si può mon­i­torare facil­mente i pro­pri wal­let, ed exchange, e che, tra i vari servizi, for­nisce anche un reso­con­to det­taglia­to da inviare diret­ta­mente al tuo com­mer­cial­ista.

Nel caso, occorre som­mare anche il val­ore in euro delle altre valute estere tradizion­ali detenute su deposi­ti e con­ti cor­ren­ti.

Tassazione sulle plusvalenze da cessione di criptovalute

L’eventuale plus­valen­za tass­abile, una vol­ta ver­i­fi­ca­to il supera­men­to del­la soglia di cui all’art. 67 del TUIR, è data dal­la dif­feren­za tra:

•     Il val­ore di cari­co del­la val­u­ta vir­tuale;
•     Il val­ore di real­iz­zo dell’operazione di ven­di­ta del­la val­u­ta vir­tuale.

L’aspetto da evi­den­ziare è che la plus­valen­za si real­iz­za ai fini fis­cali per il solo fat­to di cedere la val­u­ta vir­tuale, indipen­den­te­mente dal fat­to che il con­troval­ore real­iz­za­to sia cos­ti­tu­ito da val­u­ta fiat, oppure da crip­to­va­l­u­ta.

Per­tan­to, anche i pas­sag­gi da una crip­to­va­l­u­ta all’altra sono ril­e­van­ti ai fini del­la deter­mi­nazione del­la plus­valen­za tass­abile.

Si pre­cisa che per la deter­mi­nazione del­la plus­valen­za occorre appli­care la dis­po­sizione di cui all’art. 67 com­ma 1‑bis TUIR, per effet­to del­la quale si con­sid­er­a­no cedute per prime le crip­to­va­lute acquisite in data più recente, sec­on­do quin­di il Meto­do LIFO, Last In First Out.

Fac­ciamo un esem­pio per essere più chiari.

Ipo­tizzi­amo di acquistare 5 bit­coin al tas­so BTC/EUR di 31.000, e 3 bit­coin il mese suc­ces­si­vo al tas­so di 35.000.

Nel mese di luglio si decide di con­ver­tire in euro 4 bit­coin al cam­bio di 43.000.

In questo caso la soglia di gia­cen­za risul­ta super­a­ta, dato che 8 bit­coin al cam­bio BTC/EUR del pri­mo giorno dell’anno, cioè 41.976, sono 335.808,00 euro.

Comunque, in questo caso la plus­valen­za real­iz­za­ta, fis­cal­mente ril­e­vante, è sec­on­do il Meto­do LIFO:

4 * 43.000 – (3 * 35.000 + 1 * 31.000) = 172.000 – 136.000 = 36.000

Da questi cal­coli, quin­di, emerge la plus/minusvalenza da indi­care nel quadro RT del mod­el­lo Red­di­ti P.F.

Ai sen­si dell’art. 5 com­ma 2 D.Lgs. 461/97 le plus­valen­ze derivan­ti dal­la ces­sione a tito­lo oneroso di valute estere e vir­tu­ali, sono soggette a impos­ta sos­ti­tu­ti­va del 26%.

L’imposta sos­ti­tu­ti­va deve essere liq­ui­da­ta dal con­tribuente nel­la pro­pria dichiarazione dei red­di­ti e, pre­cisa­mente, nel quadro RT del mod­el­lo Red­di­ti Per­sone Fisiche (cd. “Regime Dichiar­a­ti­vo”).

Dev’essere lo stes­so con­tribuente ad adem­piere, autono­ma­mente, ai pro­pri obb­lighi fis­cali diret­ta­mente in sede di dichiarazione dei red­di­ti annuale, pre­sen­tan­do il mod­el­lo Red­di­ti Per­sone Fisiche.

Nel quadro RT, in cor­rispon­den­za del­la sezione ded­i­ca­ta alle plus­valen­ze soggette ad appli­cazione dell’imposta sos­ti­tu­ti­va al 26%, si deve indi­care:

•     il val­ore com­p­lessi­vo delle valute vir­tu­ali cedute nel cor­so dell’anno, val­oriz­zate al cam­bio del giorno di ces­sione;
•     il val­ore com­p­lessi­vo delle valute vir­tu­ali acquis­tate, uti­liz­zan­do il meto­do LIFO, per la deter­mi­nazione dei val­ori di acquis­to delle valute vir­tu­ali cedute.

Il ver­sa­men­to dell’imposta avviene con la sca­den­za ordi­nar­ia di paga­men­to delle imposte sui red­di­ti (attual­mente il 30 giug­no). L’anno di impos­ta da indi­care è quel­lo ogget­to di dichiarazione.

Se durante l’an­no, una vol­ta super­a­to il lim­ite di cui all’art. 67 del TUIR (vis­to in prece­den­za), tu aves­si real­iz­za­to esclu­si­va­mente delle minus­valen­ze, non hai alcun obbli­go di dichiarar­le nel quadro RT.

Tut­tavia, devi sapere che può esser­ci un van­tag­gio nel com­pi­lare il quadro RT del mod­el­lo Red­di­ti PF anche in caso di real­iz­zazione di sole minus­valen­ze.

Infat­ti, tali minus­valen­ze pos­sono essere uti­liz­zate nell’esercizio in cor­so e nei quat­tro suc­ces­sivi, per la com­pen­sazione con altre plus­valen­ze real­iz­zate.

Inoltre, le plus­valen­ze in ogget­to pos­sono essere com­pen­sate, oltre che con le minus­valen­ze del­la stes­sa specie, in questo caso derivan­ti dal­la ces­sione di crip­to­va­lute, anche dai minus­val­ori real­iz­za­ti ai sen­si delle lett. c, c‑bis, c‑ter, c‑quater, del com­ma 1, dell’art. 67 del TUIR.

Tra queste ci sono, per esem­pio, quelle derivan­ti dal­la ven­di­ta di parte­ci­pazioni qual­ifi­cate e non qual­ifi­cate, dal­la ces­sione o chiusura di con­trat­ti derivati.

Infat­ti, a nor­ma dell’art. 68, com­ma 5 del TUIR, i red­di­ti di cui alle let­tere da c, a c‑quinquies del com­ma 1 dell’art. 67 TUIR cos­ti­tu­is­cono un’unica mas­sa indis­tin­ta all’interno del­la quale le plus­valen­ze pos­sono essere com­pen­sate con le minus­valen­ze.

Se l’ammontare com­p­lessi­vo delle minus­valen­ze è supe­ri­ore a quel­lo delle plus­valen­ze, l’eccedenza può essere por­ta­ta in deduzione, fino a con­cor­ren­za, dalle plus­valen­ze dei peri­o­di di impos­ta suc­ces­sivi, ma non oltre il quar­to.

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